摘要：本钱企划是时尚于日本企业的一种本钱管理模式，从本钱企划的外部驱动、内部条件、目的、实质等方面对其进行了简单介绍，并在此基础上得出了能够帮助国内企业本钱管理的什么时间启示。

关键字：本钱企划；本钱管理；本钱否决

1、引言

当代高科技的日新月异，引起了企业经营特点的革命性变化，从而很大地推进了本钱管理实践和理论的进步，形成了全球范围内两大代表性的本钱管理模式：作业本钱管理（Activity-based cosplayt management，ABCM）和本钱企划（Target cosplayting，TC）。本文拟选取其中的本钱企划模式作一简单介绍，以提供加大和健全国内企业本钱管理的借鉴。

2、本钱企划产生的年代背景——外部驱动

本钱企划是日本型本钱管理模式的核心和精华，最早萌芽于60年代初期，来源于日本丰田汽车企业的新车开发和车型更新中。但本钱企划真的成为一种确保目的收益的方法还是1973年首次石油危机之后的事。石油危机使得世界发达国家遭到重创，而日本却藉此机会扩大了国际市场份额，其成功的诀窍主要得益于具备可以大幅减少本钱效果的本钱企划。本钱企划从改变设计入手解决了当时传统本钱管理没办法解决的汽车本钱骤升的问题。之后，以汽车业为中心，本钱企划在日本很多行业中得以飞速推广，进步到今天已成为一种“在商品的企划、开发中，依据客户需要设定相应目的（目的本钱），希冀同时达到这类目的的综合性收益管理活动”。

由此看来，本钱企划的产生、进步是以大型跨国公司为载体的，以国际市场角逐为外部推进的，直到今天日的全方位推广和日臻健全，是外部的市场角逐为促生本钱企划注入了第一驱动力。

3、本钱企划模式赖以运行的组织管理体制——内部条件

本钱企划作为日本型管理会计（本钱管理纳入管理会计范畴）的精髓，就其国际意义而言并不是革新，由于目的本钱不过是从美国引入的。但一旦目的本钱与日本独特的组织管理体制相结合，就构筑成了今天令国际瞩目的具备日本特点的“目的本钱计算。本钱企划”的本钱管理模式。

日本的组织管理体制具备综合性策略管理体制的特点，它由工作团队精神、可视性管理、多功能化、全员水平管理、按期信息传导系统等构成。限于篇幅，这类具体构本钱文暂不详述，只不过以以下两个角度为切入点来透视本钱企划的组织管理体制。

3.1、组织管理体制运作的文化基础——集体主义

一个国家的社会文化可从个人相对集体的关系窥豹一斑。集体主义倾向浓烈的社会，个人对集体的依靠性强，社会结构具备凝聚力，因而在一个组织内，为了达成预期目的，个人之间可以协作一致，群策群力。

日本是一个有着深厚的集体主义文化根基的社会，在大家的意识中，沉淀着一种长期的历史观念，即人与生俱来的就归是某个组织，脱离开了组织个人便步履蹒跚。大家以组织为中心，形成了个人与组织相融的一体性组织体制。然而并非任何组织体制都能有效地运作，一体性组织体制概莫能外，它需要适合的管理形态来启动。管理就是要以管理的方法影响肯定组织体制下个人的行为，发挥出个人的潜能。

3.2、组织管理体制运作的形态——水平管理

国民的集体主义意识需要与组织的管理体制相契合，也就是说，要构建一种管理体制，在这种管理体制下，职工的集体主义潜意识可以得以淋漓尽致的发挥和运用，从而可以很大地创造效率，提升效益。不然，非但不可以创造效益，还可能由于两者的抵触和冲突而为此付出代价。比如，日本战后为了达成现代化，引进了纵向线状的欧美式组织管理体制，这种体制与欧美社会较强烈的个人主义相吻合，而与崇尚集体主义的日本社会却格格不入。到了70年代，集体主义社会与个人主义色彩甚浓的管理体制产生的矛盾和摩擦日益突出，以致不可以应对日本企业在国际市场崛起而带来的策略问题（如怎么样生产实惠、优质和交货准时的商品等新课题），因此进行组织管理革新火烧眉毛。日本藉此一改过去纵向线状的垂直管理体制，打造起交互横向的水平管理体制。水平管理不再是经营者的纵向控制和信息传递，而是经营者与生产职员、本钱会计职员、设计与生产技术职员等协力的相互交流，依赖广范围的决策参与使得影响整个生产循环的问题得以解决，使得合理化决策的实行、控制能飞速贯彻。如在本钱企划阶段，本钱会计职员与企划设计职员通过反复商讨以推行本钱企划；在本钱改变阶段，现场作业职员与管理职员协作一体进行本钱管理和价值工程剖析。由此看出，水平管理有益于疏导集体主义所内含的潜能释放，促成了全员参与和信息的交互式传递和运用，从而可以形成个人以组织为中心的协作局面，最后带来组织的蒸蒸日上。

4、本钱企划的目的

在日本，目的本钱计算与当令生产系统（JIT）密切有关，它包含本钱企划和本钱改变两个阶段。本钱企划的目的是通过设定、达成目的本钱并得出估算本钱，使得估算本钱逼近目的本钱，也即便估算收益逼近目的收益，这其中目的本钱的设定和达成是重点的一环；而本钱改变则是生产过程中持续性的本钱减少过程。

在本钱企划阶段，第一要依据长期的盈利计划、市场策略价格和现实生产环境进行企划对象的目的本钱设定；接着由主管工程师负责，本钱管理职员与工程技术职员一块，以满足客户需要和参与国际市场角逐为立足点，对企划对象的构成从部品、机能两个角度展开目的本钱剖析；有关的生产部门与材料提供商通过改进生产方法与使用新材料和新技术来进行革新以达成目的本钱，如此，可以把减少本钱与提升水平的目的一块包括在计划范围内；在企划的推行决定阶段，从价值工程的角度估算预期的实质本钱（即估算本钱）。不管目的本钱与估算本钱间存在多大差异，在设计图上设计时，通过各种手段与方法力求估算本钱逼近目的本钱。

以上事实上是图纸上减少本钱的过程，这一过程包括了目的本钱的设定→分解→达成→再设定→再分解→……的多重循环，即目的本钱设定之后，对其进行分解，使目的本钱布局具体化；布局完毕后，便对症下药，在每一布局之处推行省料且有效的生产方法，在保证水平的首要条件下，限制所消耗的成本在设定目的本钱范围内；推行结果的本钱估算值假如不大于目的本钱，则可以过关进入下一个推行循环。这样来看，直观上本钱企划是通过多重循环逐次挤压以达到本钱减少目的的。

在本钱改变阶段，通过很多的生产进行持续性的本钱减少。象改进生产成效一样，目的本钱应同在某确定预算期内的预期本钱改变目的分阶段进行比较。企业所有部门每个层次的职工与管理职员，为使改变目的逼近目的本钱，应常常性地从本钱意识的角度来提出改进本钱和技术的策略并加以推行。当然这已进入生产而非企划阶段了。

5、本钱企划的实质

本钱企划的实质是本钱的前馈控制，它不同于传统的本钱反馈控制，即先确定肯定的办法和步骤，依据实质结果偏离目的值的状况和外部环境变化采取相应的对策，调整先前的办法和步骤，而是针对将来的必达目的，据此对现在的办法与步骤进行弹性调整，因而是一种先导性和预防性的控制方法。

具体说来，前馈控制为使事后发生的实质值与刚开始的计划值很接近，需要将刚开始的计划值（目的收益、目的本钱）不断地与结合实质状况后的计划值（估算收益、估算本钱）进行比较、剖析，以便最后两个计划值之差额趋近于零。

本钱企划的前馈控制体现了本钱管理的两种新思维，其一是源流式本钱管理，马上减少商品本钱的“重心”由传统的生产阶段推溯至开发、设计阶段，对企划对象的刚开始起始点推行充分透彻的剖析，从而能够帮助防止后续制造过程的很多无效作业耗费无谓的本钱，使得大幅度削减本钱成为可能。其二，前馈控制体现了“本钱筑入”的思想。一个完成了的商品设计，在某种意义上是图纸上就制造过程进行了一次预演，预演时赋予的各种条件就是实质生产过程中具体各项需要的体现。直观地说，设计就是在图纸上制造商品。本钱筑入意味着在将材料、部品等汇集在一块装配成商品的同时，也将本钱一并装配进来。假如在图纸的预演中排除去各种无效或低效原因，图纸上有限的筑入本钱可能就等同于制造现场的实质本钱，这就等于在前期确保了本钱减少的可能性。

6、本钱企划的启示

本钱企划作为一种全新的本钱管理模式，以不一样的视角，可以得出很多不一样的启示。限于资料，笔者依据拙见谈谈以下几个方面。

启示之1、市场角逐是本钱管理革新的一大动力源。因此，怎么样引导和运用市场机制，应成为宏观和微观两个层次都需要考虑的问题。在此方面，邯钢的本钱管理为大家创造了一个成功的典范。

启示之2、组织革新和管理革新应体现权变思想，以应对变化，使企业发生变化；企业文化建设是一个企业范围内的文化塑造，具备策略意义。企业文化是一个磁场，具备同心力有哪些用途，可以引导和同化不一样的个人价值取向指向企业的一同目的。本钱管理需要全员参与，不是个人所为能及的事情。在企业文化大背景之下嵌入本钱文化具备水到渠成之效果，使得本钱意识的萌发具备自发性、积极性，从而起到本钱管理的思想开路有哪些用途。特别是处于社会的转型期中，个人所受的文化冲突影响正在潜移默化地发生用途，因此塑造企业的文化磁场以适应年代的转变将是重中之重。

启示之3、本钱企划以目的本钱计算的形式将本钱减少活动上溯至商品生命周期的源头，这就意味着，本钱减少活动已不只局限于商品的生产制造过程，除去本钱企划将本钱减少的视点转移至商品的设计和开发以外，笔者觉得，这个视点还可下滑至商品的用法过程。

一般而言，企业都比较看重商品的售后服务。不能否认，商品的售后服务对于企业稳定和吸引客户源、树立好形象以产生口碑效应促进销售具备不可忽略有哪些用途。然而，从本钱的角度来重新审视售后服务这一活动时，不难得出：好的售后服务一般引致高额的期间成本，从而降低了当期收益，也就是说，售后服务吸收了一部分当期收益。从这一意义而言，较少的售后服务活动可以引起当期收益较少的减少，因而也应当遭到本钱减少的关注。

既然售后服务具备如上所述的双刃效应，因此怎么样发挥其正面效应、避免其负面效应便成为企业的一个策略和方案问题。笔者觉得，可从以下两方面入手对此问题加以考虑：①加大水平管理，减少水平本钱。售后服务的一部分缘由在于商品水平不过关，因而商品用过程中水平问题倍出。笔者觉得售后服务本钱可以作为水平本钱的一部分通过加大企业的水平管理来减少或削减；②将客户作为企业的一项策略资源加以对待。在商品的设计和开发阶段，充分借助客户的消费需要信息优势设计和开发商品，以推进差别化策略的推行；在商品的用法阶段，对客户进行培训，以便于客户更好地用企业的商品，减少商品的用法本钱。当然培训本钱应与售后服务本钱相比较，以孰低作为两者取舍的规范。

启示之4、本钱企划作为图纸上的本钱减少活动实质上与“模拟市场。本钱否决”有异曲同工之效。“模拟市场。本钱否决”是国内邯钢本钱管理的经验总结，其基本模式是市场、倒推、全员、否决，即从商品在市场上能被同意的价格开始，从后向前一个工序一个工序分析其潜在效益，最后核定出先进适当的目的本钱；将目的本钱指标层层分解，使全厂每一个职工都承担肯定的本钱指标，实行全员全过程的本钱管理；完不成本钱指标，即便其他指标完成得再好，当月奖金也要全部否决，连续完不成本钱指标，还要否决内部升级。

由上可看出，“模拟市场。本钱否决”中的目的本钱核定→层层分解、落实下达与本钱企划的目的本钱设定→分解→达成基本相似，只是前者是以逆序方法完成目的本钱的分解、下达，而后者是在商品工序的源头——企划阶段完成目的本钱的分解、达成。另外，后者因为已在设计图纸上进行了一次本钱减少的预演，因此有益于确保和引导实质生产过程中的本钱减少，而前者在目的本钱核定之后直接进入生产过程，虽然生产过程中本钱减少有目的本钱引导，但怎么样减少多少含有几分盲目性。笔者觉得，这一差异是两者的本质差别，也是又一可资国内企业本钱管理的借鉴之处。

参考文献

［1］［日］西村明作，陈胜群译。日本型管理会计的架构与特质。上海会计，1998.11

［2］陈胜群。论日本本钱管理的代表模式——本钱企划。会计研究，1997.4

［3］王寅东。“本钱策划”法在国内的产生——邯郸钢铁总厂经验的理论剖析。